自然人的增值税免税和起征点问题

老王给某公司装车下货，谈好价就干，下一车算一车，本月干了20多天，收入1万元，交不交增值税？要不要发票？如何扣缴个税？

首先是，老王能否享受每季度30万元增值税免税优惠？

从政策角度理解，是可以享受的。因为财政部文件规定，所有“小规模纳税人”都可以享受该免税。但是，税务总局领导在一次答疑中认为，要想享受这个免税，就得“按期纳税”，即每季度纳一次税，像一般的企业和个体户一样。但老王没有进行税务登记，所以无法按期纳税，只能按次纳税，所以就无法享受按期纳税的优惠——为何没有登记就不能按期纳税呢？没有解释，这一点我以后专门再写。

总之，税务的一般把握口径是：除非老王带上身份证去税务办个税务登记，包括临时税务登记，否则不能享受季度30万免税。

老王只懂下力，办不来登记，所以享受不了优惠。那么，他的这个1万元收入，是否达到了增值税的起征点呢？交不交增值税呢？代不代开发票呢？

老王既然按次纳税，那么起征点就是每次500元。增值税的“按次”规定，一天之内取得多次收入也算一次。

这时，老王的工钱如何计算就非常讲究了。

如果公司约定是：月结月付，即每天做了以后记在账上，一个月关一次钱。按《营改增试点实施办法》的规定，老王的增值税纳税义务就在关钱那一天，那么当天的增值税销售额是1万元，超过了500元起征点，应纳税增值税。

按2020年疫情后1%的征收率计算，增值税=1万÷1.01×1%=99元。钱虽然不多，但导致公司必须用发票才能入账，逼也得逼老王去代开发票。

老王去税务机关代开1万元的劳务发票，并缴纳对应的增值税及附加。

公司的个税扣缴=（10000-99）×（1-20%）×20%=1,584.16元

如果公司约定是：日结日付，当天做了多少付多少钱。这样，老王每天都会有收入，每天的收入都要交增值税。

如果当天收入不超过500元，就未达起征点，不交增值税，此时公司也可以直接用工作量单据和向老王的付款证据做账，不需要发票。反之，如果当天收入超过500元，就要交增值税，同时要求老王去代当天的开发票才能入账。

也就是说，只要公司安排好、老王克制住，让老王每天工作量不超过500元，那他本人和公司就没有增值税和发票的麻烦。注意，不是平均每天不超过500元，而是真的每天没超过500元。

如果公司嫌日结日付太麻烦，也可以拖欠。所谓拖欠，就是跟老王签订“日结日付”的书面协议（这个必须有），按日结算并支付金额，但以种种借口拖欠，拖到月末或次月才实际付款。这种情况，老王也是按日交增值税，从而未达起征点。因为有日结日付的书面协议为证据，老王依法就该按日收款交税，公司的拖欠行为不能改变其纳税义务时间点。

对老王来说，干活拿钱就行；

对公司来说，无需交社保，无需代开发票，用自制凭证入账，不要太方便了；

对会计来说，要注意把按日结算付款的协议准备好，每日工作量凭证制作好。 

那么，老王的个税问题又如何解决呢？

与增值税不同，扣缴个税时，要按全月总收入来计算扣缴个税。因为个税劳务报酬所得的“按次”是指：在同一个支付方取得多次所得，以一个月累计金额为一次。所以，一个月内，不管月结还是日结，都要按1万元扣除已交的增值税金额来计算扣缴个税。这是个税与增值税规定不同的地方。

个税扣缴时看起来很重，但好在老王次年在手机上可以办退税，一般情况能退不少，起码有一万四五吧，想开点也还是好，不考虑社保、房租、子女教育等扣除因素，老王一年12万临工收入比一般员工12万工资的个税要低约20%，可以把它想成是退税时的利息。

作者：蓝敏，资深财税实战者，讲师，公众号蓝敏说税