法院判决书能否作为税前扣除凭证？

法院判决书能否作为税前扣除凭证？

老张公司2019年度发生一起买卖纠纷，被诉讼至法院，最后法院判决老张的公司按合同支付对方100万货款，由于双方本来闹的很僵，以及老张对财税的不了解，老张先把钱付给对方，索要发票时无法联系到对方，也就未取得发票并在当年税前扣除。然而今年，老张的公司被税务抽查，税务人员提出这100万未取得发票不得税前扣除，需要补税。

法院判决，钱都给对方了，怎么还不能税前扣除，老张非常疑惑。

企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。这是税前扣除的基本原则。如何证明企业支出符合该“基本原则”，2018年第28号公告于是横空出世，提出“税前扣除凭证”。28号公告核心点：“只有取得合规的“税前扣除凭证”，才可以税前扣除”。老张的法院判决书是否属于“税前扣除凭证”？

28号公告规定的税前扣除凭证，主要分为内部凭证和外部凭证，法院判决书显然不属于内部凭证。

外部凭证是外单位或个人开具的凭证，包括发票、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单。条款就是没列举法院判决书、调解书、仲裁书等。

外部凭证，进一步分析，如果对方单位办理税务登记的，且发生应税行为，28号公告规定必须取得发票（零星个人支出不予以讨论）。老张公司购买货物，理应取得对方开具的发票，所以法院判决书从这个层面行不通。

但是，老张公司跟对方已对簿公堂，显然不属于常规的友好交易。28号公告还规定，如果存在特殊情况的可以不需要取得发票，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

(一) 无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料)；

(二) 相关业务活动的合同或者协议；

(三) 采用非现金方式支付的付款凭证；

(四) 货物运输的证明资料；

(五) 货物入库、出库内部凭证；

(六) 企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。

所以问题的关键在于跟老张公司交易的对方，是否符合上述无法开具发票的情形，如果符合，提供上述材料后，100万的支出可以税前扣除。

说来说去，好像法院判决书没起到税前扣除的作用，如何特殊情况，还得按条款要求举证后才能税前扣除。所以说，法院判决书虽是外部证据，但不是28号公告规定的“外部税前扣除凭证”。

在此，也提醒企业们，在签订合同的时候，建议设置付款的合同义务前置条款，比如收取合规发票后支付相应货款，案例中的老张公司，如果有这样的前置条款，可以行使同时履行抗辩权，付款的同时要求对方公司开具相应发票。

作者：唐德发，从业十余载，闲暇时喜欢研究财税问题，喜欢写点财税文章。公众号：发哥说税