企业不得在税前扣除的利息支出

在日常的经营活动中，企业由于资金短缺或其他什么原因，而去借贷是很正常的一种现象。有向银行的贷款，也有向其他企业或者个人的借款。俗话说，天下没有白吃的热蒸馍。企业借了款自然要支付利息，但并不是所有的利息支出都可以在企业所得税前扣除。

首先，扣除要有合法有效的凭证。简单一点说就是企业付了利息，对方要开发票，如果对方没有开发票，则企业的利息支出不能在所得税前扣除。

其次，与企业生产经营没有关系借款的利息支出，不能在企业所得税前扣除。比如，企业借款的目的，不是为了生产经营而是为了放高利贷。

第三，投资者出资不到位，那么企业借款相当于出资不到位金额所支付的利息，不得在企业所得税前扣除。

比如，按企业章程规定，张三应在2020年3月投资1,000万。到2020年8月，张三的1,000万出资始终没有到位。此时，企业向外借款2,000万，其中1,000万借款利息就不得在所得税前扣除。

第四，企业借款所支付的利息，超过了金融企业同期同类贷款利率所计算出的利息，不得在企业所得税前扣除。

第五，关联企业之间超过债资比的利息支出，不得在企业所得税前扣除，但符合独立交易原则的关联企业的借款利息支出，可以在所得税前扣除，不受债资比的限制。第六、应当资本化的利息支出，则应计入固定资产、无形资产成本，通过折旧或摊销在税前扣除，不得在发生时一次性税前扣除。

作者：魏春田，陕西财税法研究会副会长、陕西税务学会学术委员、公职律师。微信公众号：魏言税语