总分机构涉税问题（四)：容易误缴的印花税！

总分机构涉税问题（四)：容易误缴的印花税！原创

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1,106次浏览编辑于2019年08月06日 14:38:50

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本文提醒总分机构在计算印花税时需注意，分支机构无需缴纳“记载资金账簿”印花税，因资金属内部往来非投资；总分、分分机构间资金往来不属借款，无需缴“借款合同”印花税；内部商品、财产调拨不改变所有权，不缴“购销合同”等印花税，除非错误确认收入成本。

总分机构在计算缴纳印花税时，应注意以下问题，避免误缴印花税。

1、分支机构无需缴纳“记载资金账簿”税目的印花税

分支机构属于总机构的下设机构，其资金来源属于总机构的内部往来款，不属于股东的投资，其资金来源在会计处理上应该列支往来款而不是“实收资本”，也不存在“资本公积”。因此，分支机构无需申报缴纳“记载资金账簿”税目的印花税。

总分机构之间的拨款，总机构列支“其他应收款”，不列支“长期股权投资”，如下：

借：其他应收款分支机构

贷：银行存款

分支机构收到总机构的拨付资金，列支“其他应付款”，不列支“实收资本”，如下：

借：银行存款

贷：其他应付款总机构

2、总分机构、分分机构之间的资金往来，不申报缴纳“借款合同”税目的印花税

2.1、如上所述，总分机构之间的资金往来，属于同一法人企业内部机构间的资金调拨，不属于借款，无需依照“借款合同”税目缴纳印花税；

2.2、“借款合同”税目的印花税，指的是银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同，总分机构间的资金往来，不涉及银行及其他金融组织，无需依照“借款合同”税目缴纳印花税。；

3、总分机构、分分机构之间的商品、财产调拨等行为，不申报缴纳“购销合同”、“产权转移书据”等税目的印花税

总分机构、分分机构之间的商品、财产调拨等行为，虽然在增值税税种作为独立的应税行为，但实则还是内部机构间的调整，并未发生所有权的真正变化，在会计和所得税上都不确认收入及成本（其会计处理方法等内容详见[敲黑板]分支机构涉税问题（三)：总分公司汇总纳税时是否需要抵销彼此之间的交易收入），因此，无需就此计算缴纳印花税。

如果纳税人在总分机构、分分机构之间的商品调拨、财产转移等行为发生时，分别确认了彼此的会计收入及成本，在计算缴纳印花税时，也应将其剔除，避免缴纳了不应该缴纳的印花税。

本文来源公众号：峰光财税（ID：gh_eb3fc7cd616b）

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