总结|固定资产折旧的审计

按：固定资产折旧的审计程序是重新计算，目的是将企业的固定资产折旧重新计算已检查是否计提准确，看似简单，实际实务中，会遇到很多问题，值得一起分析和总结。

审计总结

 固定资产的折旧审计一般是由做固定资产底稿的小伙伴来执行的，貌似重新计算一遍折旧数据核对一下就可以了，实则不然，细节决定成败，折旧测算还可能存在一些没有注意的事项影响着计算的结果，那么，我们从以下几个方面来一起总结一下。

一、固定资产卡片

固定资产卡片是实施审计程序的基础资料，这就像一个厨师要做一道大餐一样，首先要有食材，否则，大餐无从谈起。

基础知识小贴士：固定资产卡片，或卡片账，是指登记固定资产各种资料的卡片，固定资产进行明细分类核算的一种账簿形式。

它就像我每个人（固定资产）的档案一样，记录着每个人（固定资产）的“身份”，包括：类别、编号、名称、规格、型号、建造单位、年月、投产日期、原始价值、预计使用年限、折旧率、存放地点、使用单位、大修理日期和金额，以及停用、出售、转移、报废清理等内容。

我们拿到卡片后，应该先核实卡片的真实性、完整性和准确性。切记，不能直接就用，否则卡片数据有问题，测完也是白测。

那么我们应该怎么办呢？这里有一组资料，大家需要提前掌握一下，即：明细账、卡片账、实物及合同发票权属等资料。那么，我们就要将上面三组资料进行核对核实，保证账实相符、账证相符、账账相符。

1.值得注意的是，审计程序不是孤立存在的，是可以交叉验证的。如果已经执行了固定资产监盘程序，检查所有权程序，抽凭等程序，我们可以跟上述程序的结果进行核对。如果真实性没有问题，或已经执行过其他程序验证，那么我们可以不用再次执行，提高效率。实际这个过程很简单，先整体后局部，先将整个卡片数据与明细账数据核实一下，比如原值和折旧的合计数，然后找一些大额房产、设备等与之前监盘结果，所有权证，抽查的资料（合同、发票、入库验收单）等进行交叉核对即可验证。

2.检查完整性只不过检查方向不同而已，从实物（或合同、发票等基础资料）都登记到卡片上就是完整性，然后卡片数据与明细账数据核对也一致，那么就完整了。

3.那么，最后就是要计算准确性了，那就是先保证了卡片和明细账与实物真实和完整之后，在考虑准确性问题。

实务中应注意的问题：

1.企业给的卡片可能存在不完整的情况，包括但不限于以下情况：数据导出不全，比如无期初折旧、无购入日期、无折旧年限等等；

2.企业给的卡片可能存在不准确的情况，根据查看企业的会计政策，固定资产分类与卡片分类不一致，折旧年限千差万别，存在不一致。卡片购买日期与实际开始折旧日期存在重大差异；年折旧率多了一个百分比，有5%，还有5%%的，卡片录入时，低级错误较多等等。

3.固定资产已入账，但卡片没有该数据。比如：2019年10月购入某电脑，已入账，已核实该项资产，但卡片中无此电脑的信息。

4.固定资产卡片有数据，但固定资产明细账无数据。可能存在数据导出错误，或操作失误等情况。

5.固定资产折旧借贷方发生额与卡片实际情况差异较大，可能存在财务人员做账时调整事项入错方向，造成借方贷方虚增的情况，由于需要披露固定资产发生额数据，还有需要与现金流量表主表的购买固定资产等长期资料的数据核对，所以需要核实相关折旧数据的准确性。实务中，往往上述数据可能出现不一致或违背常识的情况，造成上述原因的可能性最高的是录入卡片时不认真或不了解造成的。

小结：卡片信息很关键，测试之前需谨慎，细致核对在复核，真实完整才准确，不按套路走，累死也无功。

二、固定资产折旧测试底稿

如果第一步我们已经核实完毕，那么我们就可以将卡片内的信息粘贴到测试折旧的底稿之中了。

一般情况下，企业的固定资产均按年限平均法（直线法）计提折旧，如果企业是按加速折旧法计提折旧，那么我们应该先设计测试底稿，否则会出现，巧妇难为无米之炊的情况，数据真实可靠后，没有工具能测试的囧境。

固定资产底稿实际很好做，大部分底稿模板已将测算的公式设定好，大家只需将基础信息粘贴进去即可，然后EXCEL表会自动计算折旧数据。

无论什么方法的折旧，重新计算的程序还是要做的，那就是企业怎么做的，我们重新独立的测试一遍，然后与其的计算结果进行核实比对，看一下差异情况，如果差异不大，远低于重要性水平，那么直接过；如果数据还比较大，可能涉及调整，那么我们要核实一下具体是哪类，哪些固定资产的影响，并对其深入挖掘分析，是哪里出现的问题，并进行核实原因后，在考虑是否调整。

注意事项：

1.企业部分资产可能存在更新改造或重组评估等情况，固定资产原值可能有增减变化，这样我们测算时可能由于上述原因，折旧数据无法与企业计算的数据核对一致，那么我们可能需要通过询问、检查等程序进行核实，并根据企业提供的资料，重新组织资料进行再次计算，如果再次核实后并无差异，验证了准确性。也就是我们常说的通过实施审计程序发现了一些问题后，追加了审计程序的性质、时间和范围，进一步核实并获取充分、适当的证据。

2.除了测试当期折旧外，首次承接时还应该测算一下期初累计折旧，如果期初累计折旧无误，当期折旧也没问题，那么自然期末累计折旧一般也应无重大差异。

3.注意本期已处置或报废的固定资产，卡片记录是否完整和准确。可能需要结合固定资产清理科目进行进一步核实。

三、审计说明

审计说明的目的是要将执行的审计程序，获取的审计证据，执行的过程和结论用审计的语言记录在底稿之中，以说明我们的工作是勤勉尽责，也是最有技术含量和体现审计人员文字功底的地方。

实务中，审计人员最常见的说明就是：经测试，未见异常。或差异较小，无需调整。。。。

是的，就这么一句话，区区几个字，能够反映上面那么多程序和证据吗？

那么，审计人员应该怎么做呢？

简单说：所见即所得。

也就说，审计人员将我们实施审计程序过程中具体怎么做的，怎么获取资料，怎么核对资料，怎么测试的，测试后的结果是什么，有没有差异，差异多大，然后怎么分析的过程，然后结论是什么，上述过程能否支持结论。以上如能想到做到，那么肯定也能写出来。

回顾和总结：

固定资产的折旧实际是初级审计人员应该具备的一项基础技能，但是，在实务中，我们遇到的情况错综复杂，可能存在各种各样的问题，审计人员就应该学会灵活把握，活学活用。大脑中应时刻记住，审计目标-审计程序-审计证据-认定之间的逻辑关系，即使遇到一些困难和问题，也会利用所学和经验将其逐个击破，直击痛点，化解审计风险。