昌尧讲税：股东向企业借款没有归还，怎么办？

企业在生产经营过程中，难免会发生股东从企业借款，这些借款原因是多方面的，如：抽挑注册资金、借款用于私人开支、借款用于企业生产经营等。

那么，对于股东个人向企业借款，没有归还应该如何处理呢?

业务描述

嘉诚公司自然人股东张三向企业借款200万元，到了2019年年底，既没有归还也没有用于企业的生产经营。

那么，这样一来有何涉税风险吗?

政策依据

根据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税〔2003〕158号 )纳税年度内个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号 )第十四条规定,下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

政策解析

通过对以上政策的解析我们发现，自然人股东从企业借款，到了年底既没有归还又没有用于企业的生产经营，可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

同时，如果自然人股东归还了，还有可能被认定为企业向自然人股东个人无偿提供贷款服务，企业还需要视同贷款服务缴纳增值税。
因此，企业一定要处理得当：

1.自然人股东借款时，一定要体现出与生产经营有关，不属于无偿借款;

2.自然人股东到年底，一定要归还借款，万一自然人股东没有资金归还财务一定要进行相应的会计处理：　　(1)年底会计处理　　借：库存现金　　   贷：其他应收款
　　(2)次年初会计处理　　借：其他应收款　   　贷：库存现金
这样一来，年底自然人股东就不欠公司借款了。财税〔2003〕158号文所规定的纳税政策就无法嵌套。

作者：马昌尧，企业财税战略实战专家，擅长财税疑难问题处理、税收筹划。曾任知名企业财务高管，拥有丰富的实战管理经验和宽广的知识面，微信公众号：昌尧讲税