酒店疫情期间免征增值税实务

酒店疫情期间免征增值税实务

某一般纳税人酒店，于2017年元月新办。其不动产9000万元，假设折旧年限20年，自2017年元月开始计提折旧，全部取得11%专票已抵扣。

1、假设选择享受疫情期间的免税，且该纳税人没有其他应税项目，应属于专用于免税项目的不动产。2020年1月1日享受免税，要作进项转出841.5万元。没有留抵税额或留抵很少的，只能放弃免征优惠。

2、假设该酒店有餐饮和住宿两项业务，应选择其中一项销售额大的免税，另一项放弃免税，则不属于专用于免税项目，不需作进项转出。

总局防控疫情税收优惠政策热点问答(第五期)第18问：我公司是一家综合型酒店，兼营住宿和餐饮业务。关注到国家出台了疫情期间生活服务免征增值税政策，考虑到我公司的实际经营模式，可以放弃享受住宿服务免税政策，只享受餐饮服务免税政策吗？

答：你酒店可以按照上述规定选择享受餐饮服务免征增值税优惠，同时放弃享受住宿服务免征增值税，一经放弃，36个月内不得再就住宿服务申请免征增值税。

3、假设该酒店选择住宿服务免税，但是元月对外开具了专票，且客户明确表示不退回的，元月份未开专票的可以享受免税，只就开具专票的计征。

4、假设该酒店选择住宿服务免税，2月7日某客户住宿要求开具专票，则不得开具专票。如果开具了专票，其后的住宿业务均应计征增值税。

但是否包括2月7日之前未开专票的免税，也应计征增值税呢？不应包括公告下发之前的业务，之前仍可以按专票征税、普票免税。只应就因开具专票未收回的公告下发之后的业务纳税。

公告下发之后至免税政策结束期间，只要有一笔专票未能作废或冲红的，此期间的业务均要应税。

“公告下发之后”，是否为2月6日之后的2月7日开始？不应包括公告下发当日6日开具专票情形。

总局防控疫情税收优惠政策热点问答(第五期)第13问：如符合财政部 税务总局2020年第8号公告、第9号公告规定的免征增值税政策，但在文件下发前，纳税人已经就相关业务开具了增值税专用发票，其中部分难以追回作废或者开具红字发票，请问能否选择开具增值税专用发票的部分缴纳增值税，其他部分仍享受免税优惠？

答：在8号、9号公告发布前，纳税人发生相关应税行为，可适用8号、9号公告规定的免征增值税政策，但纳税人已开具增值税专用发票，且无法按上述规定开具对应红字发票或者作废原发票的，其对应的收入应按规定缴纳增值税，其余收入仍可享受免税政策。公告下发之后，纳税人应按照8号、9号公告等规定适用征免税政策并开具和使用发票。

5、该酒店疫情期间购置的设备、器具等，尽量列入固定资产，均可享受抵扣。

企业会计准则规定，固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：　　（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。

增值税暂行条例实施细则、财税[2016]36号，固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

企业所得税法实施条例第五十七条，固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

买一只50元拖把、200元椅子，都可以使用12个月，计入固定资产，不是专用免税的，可以全额抵扣。只是业务锐减，一切都没有意义。

6、酒店主管人员疫情期间出差，取得注明身份的长途汽车票，能否抵扣？

财政部 税务总局公告2020年第8号第五条规定，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。

1）公共交通服务免征增值税，不应抵扣。

因为财政部 税务总局 海关总署2019年第39号规定的购进国内旅客运输服务的抵扣，仅是对票据的规定，前提是“纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额”。意即，能够取得、可以取得，对方是应税单位的，但是行业特点导致的目前无法开具专票。

但是，这一块的规定确实是空白，原增值税和营改增只是从合规票据确定抵扣权，从购进方用途确定不得抵扣情形。

2）长途客运是什么？

财税【2016】36号规定，公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

长途客运的运输工具仅指汽车？火车、飞机、轮船不属于长途客运？

如果火车、飞机不属于长途客运，必然也不在公共交通运输服务的免税之列。航空运输电子客票、铁路车票就可以抵扣。

作者：罗秋生，资深财税实战者，财税疑难交流，自由裁量探讨，税筹空间剥析，微信公众号：税白天下